Maksumaksjad on harjunud, et kaupade ja teenuste müüki tuleb käibemaksuga maksustada. Maksumaksjad teavad, kõik, mis ei ole kaup, on teenus. Keerulisemaks läheb aga asi selles osas, et mingid tegevused ei ole kumbki. Ei kaup ega teenus.
Teenuse
käive on käibemaksuseaduse (KMS) § 4 lõike 1 kohaselt teenuse
osutamine ettevõtluse käigus ja teenuse omatarve. Teenuse käive on
ka mitme eri teenuse üheaegne osutamine. Näiteks kauba
kasutusrendile andmisel, kui lisaks renditasule saab rendileandja ka
intressi ja see on lepingus eraldi välja toodud, on tegemist kahe
eri teenuse üheaegse osutamisega: kauba rendileandmise teenuse
(selle teenuse hinnaks on renditasu) ja liisingutehinguga seotud
finantsteenusega (selle teenuse hinnaks on intress). Seejuures tuleb
arvestada, et kauba
rendileandmise teenuse
käive maksustatakse 20%-lise käibemaksuga, liisingutehinguga seotud
finantsteenuse käive on aga reeglina maksuvaba, kuigi maksuhaldurit
eelnevalt teavitades võib ka selle teenuse maksustada. Kui lepingus
intressi maksmist eraldi ei nimetata ja arve esitatakse rentnikule
ainult renditasu kohta (mis sisaldab ka seda osa rentniku poolt
makstavast tasust, mida mõnes teises lepingus on nimetatud
intressiks), on tegemist üksnes kauba rendileandmise teenuse
osutamisega ning kogu teenuse hind kuulub alati käibemaksuga
maksustamisele.
Kui tulla tagasi teenuse mõiste juurde, siis tasub teada olulisi Euroopa Kohtu otsused selle kohta, mida tuleb käsitada tasu eest teenuse osutamisena kuuenda direktiivi tähenduses (tänaseks siis käibemaksudirektiiv 112/2006/EÜ). Näiteks kohtuasjas C-102/86 otsustas Euroopa Kohus, et tehingut saab käsitada tasu eest teenuse osutamisena vaid juhul, kui eksisteerib otsene seos osutatava teenuse ja teenuse osutajale makstava tasu vahel.
Teenuse täpne definitsioon on sätetstatud KMS-i § 2 lõike 3 punktis 3: teenus on ettevõtluse korras hüve osutamine või õiguse, sealhulgas väärtpaberi (seda loetakse varaliseks õiguseks) võõrandamine, mis sama lõike punkti 1 kohaselt ei ole kaup, ning tasu eest majandustegevusest hoidumine, õiguse kasutamisest loobumine või olukorra talumine. Teenus on ka elektrooniliselt edastatav tarkvara ja teave ning ostja tellimuse järgi spetsiaalselt koostatud või kohandatud tarkvara või teabega andmekandja.
Tähelepanuväärne
on siinkohal Euroopa Kohtu otsus kohtuasjas C-215/94: piima tootmise
lõpetamist, kui selle eest saadakse riigilt kompensatsiooni, ei saa
sellegipoolest käsitada tasu eest majandustegevusest hoidumisena ja
seega teenuse osutamisena, sest riik ei saa sellest, et farmer piima
tootmise lõpetab, mingit hüve.
Seega otsustamaks, kas mingi tehing on teenus või mitte, tuleb kõigepealt vastata küsimusele, kas teine isik saab tehingu tulemusena mingi hüve või mitte.
Kindlasti tuleb meeles pidada, et kahju hüvitamine või kulude kompenseerimine ei ole teenus ega ka käive. Kahju hüvitamise korral ei saa isik mingit hüve, lihtsalt taastatakse esialgne olukord. Sama põhimõte on ka kulude kompenseerimise korral. Ei osutata teenus, vaid kompenseeritakse kellelegi kulutused, mis tema on teinud kellegi teise eest. Seega tasub olla tähelepanelik arvete esitamisel. Mitte igale poole ei ole vaja käibemaksu lisada.
Latest articles
22
Feb
7
Jan
7
Jan
Saadame teile kord kuus artikli, kus kirjeldatakse raamatupidamis-, maksustamis- või õigusvaldkonna viimase aja trende ja arenguid.