Edellisessä
tapauksessa hintaan ei lisätä arvonlisäveroa eikä ostajalla ole
arvonlisäveron vähennysoikeutta. Jälkimmäisessä tapauksessa
hintaan sen sijaan lisätään arvonlisävero ja ostajalla on
arvonlisäveron vähennysoikeus. Koska tavaran tai palvelun myynti ja
yrityksen tai sen osan luovutus tuottavat arvonlisäverotuksen
kannalta täysin erilaisen tuloksen, näiden liiketoimien määrittely
on aiheuttanut melko paljon sekaannusta. Useissa tapauksissa
veronmaksajat ovat yrittäneet kiertää arvonlisäveron esittämällä
tavaran myynnin yrityksen luovutuksena. Toisaalta on esiintynyt myös
päinvastaisia kiistoja, joissa verottaja arvioi yhtiön toiminnan
uudelleen ja väittää, että tavaran myynti on todellisuudessa
katsottava yrityksen luovutukseksi. Usein kyse on yksityiskohdista,
joiden väärä tulkinta voi aiheuttaa merkittävän veroriskin.
Viron korkein oikeus (Riigikohus) on ottanut asiaan toistuvasti
kantaa. Koska KMS on yrityksen luovutuksen osalta melko
lyhytsanainen, oikeuskäytäntö antaa veronmaksajalle arvokasta
lisätietoa, jonka perusteella hän voi hallita riskejä liiketoimia
tehdessään.
Jäljempänä
luon suppean katsauksen erääseen korkeimman oikeuden ensimmäisistä
tähän aiheeseen liittyvistä päätöksistä1,
jotka koskevat sitä, milloin kyseessä on, ja onko ylipäätään
kyseessä, yrityksen tai sen osan luovutus VÕS:n tarkoituksessa ja
milloin taas on kyse normaalista tavaran myynnistä. Tähän
ratkaisuun voi halutessaan tutustua tarkemmin korkeimman oikeuden
kotisivulla. Jäljempänä esitän keskeiset näkökannat. On syytä
kuitenkin muistaa, että korkein oikeus on tehnyt paljon muitakin
asiaan liittyviä päätöksiä, jotka tarkentavat sen tähänastista
kantaa. Yleisperiaate on kuitenkin ilmaistu juuri tässä
ratkaisussa.
Korkeimman oikeuden hallintokollegio (Riigikohtu halduskolleegium) korostaa, että yrityksen tai sen osan luovutusta arvioitaessa tulee pohtia kunkin liiketoimen tosiseikkoja sekä yhtiön käyttäytymistä ennen liiketointa ja liiketoimen jälkeen. Korkeimman oikeuden hallintokollegion mielestä yrityksen luovutusta arvioitaessa huomioitavia kriteerejä ovat seuraavat:
Korkeimman
oikeuden hallintokollegion mielestä näillä kriteereillä on
erityyppisten yritysten tapauksessa erilainen painoarvo. Kokoavasti
voidaan todeta, että pelkkää tavaran myyntiä ei voida pitää
yrityksen tai sen osan luovutuksena. Lisäksi on tarpeen pohtia sitä,
siirtyvätkö myös yrityksen sopimukset, oikeudet ja velvollisuudet
uudelle omistajalle tavaran mukana.
Liiketoimen väärän luokittelun tapauksessa riski on lähinnä ostajalla. Tulee nimittäin muistaa, että jos ostaja ostaa oman ymmärryksensä mukaan tavaraa ja verottaja katsoo kaupan yrityksen luovutukseksi, ostajalla ei ole oikeutta periä laskutettua arvonlisäveroa valtiolta takaisin. Sen lisäksi ostaja saa tavaran mukana mahdolliset siihen liittyvät velvollisuudet.
1
3-3-1-20-11.
Latest articles
22
Feb
11
Jan
11
Jan
We will send you a monthly newsletter that keeps you up to date on the latest trends and developments in accounting, taxation and legal matters.