Ar 2021.gada
12.janvāri spēkā stājās grozījumi Komerclikumā (KL) un likumā “Par iedzīvotāju
ienākuma nodokli” (turpmāk – IIN likums) ar mērķi radīt regulējumu, lai
kapitāla daļu un akciju pirkuma tiesības kā darbinieku motivējošu faktoru
izmantotu plašākā apjomā. Līdz šim nodokļu atvieglojumus, piešķirot
darbiniekiem akciju opcijas jeb akciju pirkuma tiesības, varēja saņem tikai
akciju sabiedrības (AS). Savukārt, ar grozījumu spēkā stāšanos arī sabiedrībām
ar ierobežotu atbildību (SIA) būs iespēja piešķirt kapitāla daļu pirkuma tiesības
darbiniekiem, un, ievērojot noteiktus nosacījumus, kvalificēties nodokļu
atvieglojumiem.
Kas ir kapitāla daļu un
akciju pirkuma tiesības?Piešķirot kapitāla
daļu vai akciju pirkuma tiesības, darba devējs darbiniekam piešķir tiesības par
fiksētu cenu (vai bez maksas), izpildoties noteiktiem nosacījumiem, pēc
noteikta laika perioda izmantot tiesības iegūt savā īpašumā darba devēja vai ar
darba devēju saistīta uzņēmuma kapitāla daļas vai akcijas (turpmāk kopā sauktas
– “akcijas”). Akciju pirkuma tiesību piešķiršana neuzliek darbiniekam pienākumu
piešķirtās tiesības īstenot, proti, neuzliek pienākumu iegūt īpašumā darba
devēja piedāvātās uzņēmuma akcijas. Līdz ar to, darbiniekam jebkurā gadījumā ir
izvēlas iespēja, vai darba devēja piešķirtās tiesības uz akcijām īstenot vai
atteikties no tiesību īstenošanas. Akciju pirkuma tiesību īstenošanas rezultātā
darbinieks kļūst par sabiedrības akciju īpašnieku.
Akciju pirkuma
tiesību piešķiršanas procesā var izdalīt trīs būtiskākos notikumus:
1. Akciju pirkuma tiesību piešķiršana - uzņēmums darbiniekam piešķir
akciju pirkuma tiesības (piemēram, uzsākot darba attiecības ar darbinieku).
Akciju piešķiršanas brīdī tiek noteikta cena (ja nav noteikts, ka iegūs bez
maksas), par kuru darbinieks varēs akcijas iegādāties, beidzoties akciju
pirkuma tiesību turēšanas periodam;
2. Akciju pirkuma tiesību turēšanas perioda beigas – darba devēja noteikta
laika perioda beigas (piemēram, 3 gadi no akciju pirkumu tiesību piešķiršanas
brīža), pēc kura darbiniekam rodas tiesības īstenot akciju pirkuma tiesības jeb
rodas tiesības iegūt akcijas īpašumā. Pēc šī perioda beigām darbinieks var
izlemt, kurā brīdī īstenot akciju pirkuma tiesības;
3. Akciju pirkuma tiesību īstenošana – darbinieks iegūst akcijas īpašumā par
akciju pirkuma tiesību piešķiršanas brīdī noteikto cenu (vai bez maksas), kad
darbinieks nolemj īstenot akciju pirkuma tiesības. Pēc tam, kad beidzies akciju
pirkuma tiesību turēšanas periods, darbinieks var izvēlēties sev izdevīgāko
brīdi, kad īstenot akciju pirkuma tiesības, piemēram, brīdī, kad uzņēmuma
akciju vērtība ir augsta.
Tādējādi akciju
pirkuma tiesību piešķiršana ir instruments darbinieku ilgtermiņa motivācijai,
kas var palīdzēt veicinātu darbinieku interesi uzņēmuma attīstībā. Darbinieki,
kuriem piešķirtas akciju pirkuma tiesības, būs tieši ieinteresēti uzņēmuma
vērtības celšanā, jo pieaugot uzņēmuma vērtībai, aug arī to akciju vērtība,
kuras darbinieks nākotnē varēs iegūt īpašumā. Kad akcijas iegūtas īpašumā,
darbinieks var izvēlēties akcijas paturēt īpašumā, vai tās atsavināt.
Akciju pirkuma
tiesību piešķiršana darbiniekiem ir izplatīts instruments jaunuzņēmumu
darbinieku motivēšanai, kā arī augsti kvalificētu speciālistu piesaistīšanā un
noturēšanā. Jaunuzņēmumi sākotnēji ne vienmēr var piedāvāt konkurētspējīgu
atalgojumu, taču var piešķirt darbiniekiem akciju pirkuma tiesības. Savukārt,
kad jaunuzņēmums ir attīstījies un tā vērtība pieaugusi, tad darbinieki var
iegūt akcijas īpašumā un izvēlēties tās pārdot, gadījumā, ja jaunuzņēmuma akcijas
vai kapitāla daļas iegādājas investori.
Kas jāņem vērā,
piešķirot akciju pirkuma tiesības?Plānojot piešķirt akciju
pirkuma tiesības darbiniekiem, ir būtiski apsvērt visus ar šo procesu saistītos
aspektus.
Ar kādu mērķi
piešķirt?Akciju pirkuma tiesības
var piešķirt dažādiem mērķiem:
- papildu atalgot un motivēt
darbiniekus;
- ilgtermiņā noturēt augsti
kvalificētus speciālistus;
- iesaistīt darbiniekus sabiedrības
lēmumu pieņemšanā.
Atkarībā no mērķiem
uzņēmums var definēt, kurām darbinieku grupām piešķirt akciju pirkuma tiesības,
piemērotāko akciju pirkuma tiesību
turēšanas termiņu, kā arī to tiesību apjomu, kas izriet no piešķiramajām akciju
pirkuma tiesībām.
Kam piešķirt?Akciju pirkuma
tiesības var piešķirt valdes un padomes locekļiem, darbiniekiem (vai noteiktu
kategoriju darbiniekiem), saistīto uzņēmumu darbiniekiem, valdes un padomes
locekļiem.
Cik piešķirt?Sabiedrība definē,
uz cik akcijām sabiedrība darbiniekiem piešķir pirkuma tiesības.
Attiecībā uz AS –
to akciju nominālvērtību kopsumma, kuras var iegūt, izlietojot akciju pirkuma
tiesības, nedrīkst pārsniegt 10% no sabiedrības apmaksātā pamatkapitāla brīdī,
kad pieņemts lēmums par personāla akciju pirkuma tiesību piešķiršanu.
Kādas tiesības
darbiniekiem piešķirt?Sabiedrība statūtos
var nostiprināt dažādas no akcijām izrietošas tiesības. Gan AS, gan SIA var būt
vairākas daļu vai akciju kategorijas, ar atšķirīgiem tiesību apjomiem. No daļām
vai akcijām izrietošās tiesības, cita starpā, var būt šādas:
- balsstiesības dalībnieku
(akcionāru) sapulcē;
- tiesības uz likvidācijas kvotu.
Kādā termiņā
piešķirt?Sabiedrība definē
akciju pirkuma tiesību turēšanas periodu, tas ir, periodu, kādā no brīža, kad
piešķirtas akciju pirkuma tiesības darbiniekam, ir tiesības uzsākt akciju
pirkuma tiesību īstenošanu jeb ir tiesības iegūt akcijas īpašumā.
Darba devējs var
noteikt vienu akciju pirkuma tiesību turēšanas periodu visām akcijām, kuras
darbinieks tiesīgs iegādāties, piemēram, pēc 3 gadiem darbinieks ir tiesīgs
īstenot akciju pirkuma tiesības uz visām 100% akcijām, kuras darbiniekam tiek
piedāvātas. Tā pat, darba devējs var izvēlēties noteikt, ka akciju pirkuma
tiesības darbinieks iegūst pakāpeniski, piemēram, 20% no piedāvātajām akciju
pirkuma tiesības darbinieks var īstenot pēc 1 gada, vēl 40% no piedāvātajām
akciju pirkuma tiesības var īstenot pēc 2 gadiem, utt.
Akciju pirkuma
tiesību minimālais turēšanas periods, lai kvalificētos nodokļu atvieglojumiem,
ir 12 mēneši.
Par kādu cenu
piešķirt?Akciju pirkuma
tiesību piešķiršanas brīdī sabiedrība nosaka, vai, izlietojot akciju pirkuma
tiesības, akcijas tiek iegūtas par noteiktu maksu vai bez maksas.
Ja akcijas tiek
iegūtas bez maksas vai par maksu, kas ir mazāka par akcijas nominālvērtību
akciju pirkuma tiesību izlietošanas brīdī, tad sabiedrība emitē akcijas uz
sabiedrības nesadalītās peļņas rēķina vai to apmaksu veic no speciāli
izveidotām rezervēm.
Kas notiek pēc
akciju iegūšanas īpašumā?Sabiedrības
dalībnieku vai akcionāru attiecības var regulēt dalībnieku (akcionāru) līgumā,
kurā darbiniekiem var noteikt arī dažādus ierobežojumus (piemēram, konkurences
ierobežojums), noteikt ierobežojumus attiecībā uz rīcību ar akcijām, paredzēt
noteikums gadījumiem, ja ar darbinieku tiek izbeigtas darba attiecības, un
citus noteikumus.
Tāpat būtiski
izvērtēt, vai akciju pirkuma tiesību piešķiršana uzņēmumam neradītu papildu
nodokļu sekas.
Nodokļu piemērošana
Akciju
iegūšanaJaunie likuma par IIN grozījumi paplašina
neapliekamo ienākumu, kas gūts, īstenojot akciju pirkuma tiesības, kā arī nodrošina
ar labvēlīgāku iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) piemērošanas kārtību.
Vispārējā kārtībā IIN likums nosaka,
ka darba devēja piešķirtais labums ir apliekams ar algas nodokli, tostarp
ienākums, kas gūts, īstenojot akciju pirkuma tiesības. Jaunajā redakcijā IIN
likuma 8.panta 2.
5 daļā ir precizēts, ka ar algas nodokli ir
apliekams ienākums, kas gūts, īstenojot akciju pirkuma tiesības, kuras
darbiniekam, padomes vai valdes loceklim uz darba attiecību pamata ir piešķīris
darba devējs vai arī ar to saistītais uzņēmums (likuma “Par nodokļiem un
nodevām” izpratnē).
Jāatzīmē, ka Uzņēmumu ienākuma nodokļa
likuma 1.panta otrās daļas izpratnē ar terminu “akcijas” ir arī saprotamas
kapitāla daļas, tādējādi jaunie likuma grozījumi ir piemērojami arī attiecībā
uz SIA kapitāla daļu pirkuma tiesību īstenošanu.
Savukārt IIN likuma 9.panta pirmās daļas
43.punktā ir veiktas izmaiņas nosacījumos, kam jāizpildās, lai no akciju
pirkuma īstenošanas ienākuma netiktu ieturēti algas nodokļi:
- akciju pirkuma tiesību minimālais turēšanas
periods (periods no akciju pirkuma tiesību piešķiršanas dienas līdz dienai, kad
darbinieks ir tiesīgs uzsākt akciju pirkuma tiesību īstenošanu) ir ne mazāks kā
12 mēneši;
- akciju pirkuma tiesību minimālajā turēšanas
periodā darbinieks ir darba attiecībās ar kapitālsabiedrību, kura piešķīrusi
maksātājam akciju pirkuma tiesības vai ar kuru saistīta persona maksātājam ir
piešķīrusi akciju pirkuma tiesības;
- divu mēnešu laikā pēc tam, kad darbiniekiem
beidzies periods, kurā varēja pieteikties uz akciju pirkuma tiesībām vai
piešķirtas akciju pirkuma tiesības (ja akciju pirkuma tiesību īstenošanas plāns
neparedz pieteikšanos uz akciju pirkuma tiesībām), darba devējs ir iesniedzis
Valsts ieņēmumu dienestam informāciju par akciju pirkuma tiesību plānu;
- akciju pirkuma tiesības tiek
īstenotas ne vēlāk kā sešu mēnešu laikā no dienas, kad izbeigtas darba
attiecības starp darbinieku un darba devēju;
- kapitālsabiedrība nav izsniegusi maksātājam
aizdevumu, kas nav atmaksāts līdz akciju pirkuma tiesību īstenošanas brīdim.
Salīdzinoši, varam secināt, ka šīs
likuma normas ir labvēlīgākas darbiniekam attiecībā uz minimālo turēšanas periodu, kas līdz šim bija 36 mēneši, bet šobrīd ir ne
mazāk kā 12 mēneši.
Papildus ir arī ieviesta jauna norma par parādsaistību
aizliegumu darba attiecību laikā.
Attiecīgi, ievērojot augstāk minētos
nosacījumus, darbinieka ienākums no daļu (akciju) pirkuma tiesību īstenošanas
netiks aplikts ar algas nodokļiem.
Savukārt, ja neizpildās atvieglojuma
piemērošanas nosacījumi, tad apliekamo ienākumu no akciju pirkuma tiesību
īstenošanas saskaņā ar IIN likuma 11.
11 panta 1.daļa nosaka kā starpību
starp akciju tirgus vērtību akciju pirkuma tiesību īstenošanas dienā un akciju
iegādes vērtību. Turklāt akciju tirgus vērtības noteikšana atšķiras atkarībā no
tā, vai akcijas ir vai nav publiskajā apgrozībā. Atbilstoši IIN likuma 11.
11
panta otrajā daļā noteiktajam akciju vērtība tām akcijām, kuras atrodas
publiskajā apgrozījumā, ir akciju pirkuma tiesību īstenošanas dienā fiksētā
akcijas vidējā svērtā cena.
Papildus ir jāņem vērā, ka likumā ir
ieviesta jauna norma, kas nosaka, ka to akciju tirgus vērtību, kuras neatrodas
publiskajā apgrozībā, nosaka neatkarīgā rakstveida atzinumā, kurš ietver arī
vērtējuma veikšanas metodiku un kuru sniegusi persona, kas atbilstoši KL
ir iekļauta mantiskā ieguldījuma vērtētāju sarakstā, vai kas saskaņā ar
attiecīgās valsts tiesību aktiem ir tiesīga sniegt neatkarīgu atzinumu par
akciju tirgus vērtību.
Minētais atzinums ir spēkā 12 mēnešus
no tā sastādīšanas dienas, ja vien pēc atzinuma sastādīšanas nav iestājušies
būtiski apstākļi, kuru dēļ minētais vērtējums vairs neatspoguļo akciju patieso
vērtību.
Nedrīkst aizmirst
arī, ka VID ir jāinformē (brīvā formātā) par izmaiņām akciju pirkuma tiesību
īstenošanas plānā divu mēnešu laikā no šo grozījumu stāšanās spēkā dienas.
Ja akcijas
tiek atsavinātasJa darbinieks nolemj atsavināt
akcijas, kuras iegūtas, īstenojot akciju pirkuma tiesības, tad gūtais ienākums
būs uzskatāms par ienākumu no kapitāla pieauguma un no gūtā ienākuma būs
maksājams IIN saskaņā ar IIN likuma 11.
9 pantu. Par akciju iegādes
vērtību uzskata to tirgus vērtību akciju pirkuma tiesību īstenošanas dienā, ja
šīs akcijas ir iegūtas, īstenojot akciju pirkuma tiesības, un akciju pirkuma
tiesību īstenošanas dienā gūtais ienākums ir apliekams ar IIN saskaņā ar IIN
likuma
8.panta 2.
5 daļu
un
11.11 pantu.
Saskaņā ar IIN likuma 15.panta piekto daļu IIN
likmi 20 % apmērā piemēro ienākumam no kapitāla, tostarp, no kapitāla
pieauguma.
Ja tiek
saņemtas dividendesJa darbinieks akciju tiesību iegūšanas
rezultātā ir tiesīgs saņemt dividendes, tad no šī ienākuma kapitālsabiedrība
peļņas sadales brīdī samaksā uzņēmumu ienākuma nodokli un IIN nav jāmaksā.