NAUDAS IZMAKSA ĪPAŠNIEKAM NO SIA

Šajā rakstā apskatīsim situāciju, kad viena fiziska persona saimnieciskās darbības veikšanai ir nodibinājusi sabiedrību ar ierobežotu atbildību (SIA), ir šīs SIA vienīgais dalībnieks un valdes loceklis, un vēlas SIA no komercdarbības iegūtos naudas līdzekļus izmaksāt sev personīgi kā regulāru ienākumu.

Obligātie nodokļi vienīgajam valdes loceklim

Te pirmkārt ir jāņem vērā normatīvajos aktos noteiktais, ka, ja valdes loceklis ir vienīgais nodarbinātais SIA, un SIA apgrozījums mēnesī sasniedz piecu minimālo mēneša darba algu apmēru, kas šobrīd ir EUR 3900 (5 x 780), SIA ir pienākums par šo valdes locekli nomaksāt iedzīvotāju ienākuma nodokli (IIN) un valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas (VSAOI), aprēķinot to no valstī noteiktās minimālās mēneša darba algas. Naudas izmaksu valdes loceklim gan nav obligāti veikt. Turklāt, šis pienākums nav atkarīgs no tā, ir vai nav SIA kādi citi saimnieciskās darbības izdevumi, kam aiziet iegūtie līdzekļi.

Dividenžu aplikšana ar nodokli

Ir svarīgi arī atzīmēt, ka Latvijā SIA peļņas aplikšana ar nodokli tiek atlikta līdz brīdim, kad šī peļņa tiek sadalīta dividendēs vai tiek uzskatīta par sadalītu dividendēs.* Sadalītā peļņa tiek aplikta ar 20% uzņēmuma ienākuma nodokli (UIN). Tomēr pirms likmes piemērošanas nodokļa bāzi dala ar koeficientu 0,8. Līdz ar to efektīvā UIN likme ir 25%. Ja no SIA peļņas ir samaksāti 20% UIN,  dalībniekam – Latvijas rezidentam – izmaksātās dividendes ir atbrīvotas no IIN.

Ārkārtas dividendes

Komerclikums paredz arī iespēju izmaksāt ārkārtas dividendes. Šāda iespēja gan ir jāparedz SIA statūtos – ka dividendes var noteikt un aprēķināt arī no peļņas, kas gūta periodā pēc iepriekšējā pārskata gada beigām. Minimālais termiņš, par kuru var izmaksāt ārkārtas dividendes ir trīs mēneši. Ārkārtas dividenžu izmaksas viens no priekšnoteikumiem ir tas, ka SIA sastāda un dalībnieks apstiprina pārskatu par SIA saimniecisko darbību par periodu, par kuru tiek noteiktas ārkārtas dividendes (piemēram, par ceturksni vai pusgadu), un priekšlikumu par peļņas daļas izmaksāšanu dividendēs. Minētajam SIA saimnieciskās darbības pārskatam ir jāatbilst gada pārskata sastādīšanas prasībām. Tas nozīmē, ka praktiski ir iespējams izmaksāt dividendes arī trīs reizes gadā. Bet ārkārtas dividenžu gadījumā jārēķinās ar papildus izmaksām par grāmatvežu darbu saimnieciskās darbības pārskatasagatavošanai.

Papildu izmaksas, izmaksājot tikai dividendes

Augstāk minētais nozīmē, ka gadījumā, ja SIA ģenerē apgrozījumu vismaz EUR 3900 mēnesī, bet vienīgais valdes loceklis un vienīgais SIA īpašnieks ir nodomājis ienākumus no SIA izmaksāt sev tikai dividenžu veidā, papildus izmaksas šeit radīs pienākums nomaksāt IIN un VSAOI no minimālās mēneša darba algas, kas gada griezumā veido izdevumus virs EUR 5300 (jeb ~ EUR 444 mēnesī) apmērā. Šis pienākums gan atkrīt, ja SIA ir vismaz viens darbinieks, kurš saņem vismaz valstī noteikto minimālo mēneša darba algu.

Te gan ir jāņem vērā, ka ienākumu izmaksāšana tikai dividendēs un VSAOI veikšana tikai no minimālās mēneša darba algas vai to neveikšana vispār ilgtermiņā var negatīvi ietekmēt personas sociālo nodrošinājumu nākotnē.

Piemērs: ienākuma izmaksa kā darba alga

Gadījumā, ja SIA ir guvusi ienākumus un ir iespēja, piemēram, 3000 EUR izmaksāt īpašniekam, tad, ja to visu izmaksā kā valdes locekļa atlīdzību par valdes locekļa pienākumu pildīšanu (darba algu), valdes loceklis (īpašnieks) reāli kontā saņems tikai 1618 EUR, pārējais viss ir jāieskaita valsts budžetā:

Augstāk aprakstītie ir divi pamata veidi, kā valdes loceklis un vienīgais SIA īpašnieks var sev izmaksāt ienākumu, ko ir guvusi SIA.

Citi veidi, kā izmaksāt ienākumu īpašniekam

Svarīgi ir atzīmēt, ka valdes loceklim un vienīgajam SIA īpašniekam nav pienākuma sevi nostādīt visneizdevīgākajā situācijā no nodokļu viedokļa, tas ir, valdes loceklim un vienīgajam SIA īpašniekam nav pienākuma visu SIA gūto peļņu izmaksāt sev kā atlīdzību par valdes locekļa pienākumu pildīšanu (darba algu).

Ja apsver iespējas izmaksāt naudu īpašniekam vēl kādos citādos veidos bez jau augstāk minētajiem diviem, ir jāņem vērā likuma “Par nodokļiem un nodevām” 23.panta četrpadsmitās daļas noteikums: “Nodokļu administrācija nosaka nodokļa maksājuma apmēru, ņemot vērā nodokļu maksātāja atsevišķa darījuma vai darījumu kopuma ekonomisko saturu un būtību, nevis tikai juridisko formu.” Tas nozīmē, ka, piemēram, fiktīvi līgumi starp SIA un īpašnieku par kaut kādas kustamas mantas nomu, kuru SIA pēc būtības savā saimnieciskajā darbībā neizmanto, var tikt kvalificēti kā slēpta dividenžu izmaksa vai pat kā ienākums, kas apliekams ar IIN un VSAOI.

Ja SIA saimnieciskajai darbībai ir nepieciešamas, piemēram, iekārtas vai transportlīdzekļi, to iegādes finansēšanu var arī veikt, dalībniekam izsniedzot SIA aizdevumu, nevis, piemēram, nepieciešamos naudas līdzekļus ieguldot SIA pamatkapitālā. Pēc tam gūto ienākumu no SIA var izmaksāt īpašniekam kā aizdevuma atmaksu, klāt vēl pierēķinot aizdevuma procentus, kuriem gan nevajadzētu pārsniegt 10% gadā, lai neradītu UIN sekas. Vēl viena alternatīva šeit būtu SIA saimnieciskajai darbībai nepieciešamo kustamo mantu nomāt no SIA īpašnieka, maksājot ikmēneša nomas maksu, bet šajā gadījumā šīm nomas attiecībām ir jābūt ekonomiski un saimnieciski pamatotām un šo kustamas mantas nomas līgumu ir jāreģistrē Valsts ieņēmumu dienestā (VID), kā arī iznomātājam ir jāmaksā 10% IIN no šāda ienākuma. Te arī ir jāņem vērā, ka lielākās daļas ienākumu izmaksāšana šādā veidā ilgtermiņā var negatīvi ietekmēt personas sociālo nodrošinājumu nākotnē. Papildus tam, pastāv iespēja, ka ienākuma izmaksa īpašniekam šādā veidā var negatīvi ietekmēt SIA kā nodokļu maksātāja reitingu.

Nobeidzot ir arī jāatzīmē, ka jebkura naudas summa, kuru SIA būs izmaksājusi īpašniekam/valdes loceklim bez atbilstoša tiesiskā pamata, var tikt aplikta ar IIN un VSAOI, kā arī var radīt UIN sekas SIA. Tāpat arī ienākuma izmaksa ar aizdevumu iesniegšanu no SIA īpašniekam, var radīt UIN sekas SIA, ja par aizdevumu netiek maksāti procenti vai aizdevums netiek atmaksāts noteiktā termiņā.

* Domājamās dividenžu sadales ir: 1) Ar uzņēmējdarbību nesaistīti izdevumi; 2) Uzkrājumi nedrošiem/sliktiem parādiem; 3) Procentu izdevumu pārsniegšana; 4) Ilgtermiņa aizdevumi saistītajām personām; 5) Transfertcenu korekcijas; 6) Likvidācijas kvota; 7) Labumi darbiniekiem.